解放軍文職招聘考試審計機關和審計人員-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-27 11:38:42審計機關和審計人員⒈審計機關《審計法》堅持從實際出發(fā)，與母法《憲法》保持一致，沒有改變國家審計的行政型體制和地方審計機關的雙重領導關系，如繼續(xù)規(guī)定 國家實行審計監(jiān)督制度，國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關。國務院設立審計署，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長。省、自治區(qū)、直轄市、設區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計機關，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，負責本行政區(qū)域內的審計工作。地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主。審計機關根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內設立派出機構。派出機構根據(jù)審計機關的授權，依法進行審計工作。審計機關履行職責所必需的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。 但為避免地方審計機關負責人因揭露和查處問題而容易遭到打擊報復，并保證地方審計機關負責人有一定的專業(yè)勝任能力，修改后的《審計法》實行審計職業(yè)資格制度，借鑒監(jiān)察機關做法，在保持現(xiàn)行審計體制不變的情況下，加大上一級審計機關對下級審計機關負責人任免上的 話語權 ，最大限度地增強審計監(jiān)督的獨立性： 審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。審計人員依法執(zhí)行職務，受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務，不得打擊報復審計人員。審計機關負責人依照法定程序任免。審計機關負責人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換。地方各級審計機關負責人的任免，應當事先征求上一級審計機關的意見。 不過，它仍然沒有打破地方各級審計機關是地方各級政府一個組成部門，以及政府在審計機關負責人任免上具有關鍵制約力這一基本格局。⒉審計人員審計人員應當遵守法律法規(guī)和國家審計準則，恪守審計職業(yè)道德，保持應有的審計獨立性，具備必需的職業(yè)勝任能力。審計人員的基本審計職業(yè)道德要求，包括恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密。具體來說，嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為；正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，廉潔自律，維護國家利益和公共利益，不屈從于外部壓力，不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不利用職權謀取私利；客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當、充分的審計證據(jù)支持審計結論，實事求是地做出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題；勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量；保守秘密就是審計人員應當保守其在執(zhí)行審計業(yè)務中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，對于執(zhí)行審計業(yè)務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經(jīng)批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持應有的審計獨立性。審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。審計機關應當建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系，與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關系，以及對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關業(yè)務進行審計，可能會損害審計獨立性，進而影響公正執(zhí)行公務，審計人員應當申請回避，被審計單位也有權申請審計人員回避。審計人員的回避，由審計機關負責人決定；審計機關負責人辦理審計事項時的回避，由本級人民政府或者上一級審計機關負責人決定。審計機關組成審計組時，應當了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形。為避免損害審計獨立性，可根據(jù)具體情況依法要求相關審計人員回避，對相關審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務的范圍做出限制，或對相關審計人員的工作追加必要的復核程序。審計機關應當建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務相適應的職業(yè)勝任能力。同時，還應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業(yè)勝任能力。被審計單位的信息技術對實現(xiàn)審計目標有重大影響的，審計組的整體勝任能力應當包括信息技術方面的勝任能力。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當性和充分性，得出恰當?shù)膶徲嫿Y論。審計人員實行審計專業(yè)技術資格制度，具體按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。審計機關根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計工作。地方各級審計機關正職和副職負責人的任免，應當事先征求上一級審計機關的意見。在任職期間，審計機關負責人除非因犯罪被追究刑事責任；嚴重違法、失職受到處分，不適宜繼續(xù)擔任審計機關負責人；因健康原因不能履行職責1年以上，不得隨意撤換。
解放軍文職招聘考試從多目標審計向有限目標審計轉變-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-20 10:03:01從多目標審計向有限目標審計轉變現(xiàn)代政府是有限政府，不可能、法律也不允許包攬國家一切事務，隨著民主政治的建立完善，政府管理的范圍將越來越窄、配置資源的范圍越來越小。作為政府審計機構必然要從多目標審計向有限目標審計轉變。由于浙江國的特殊國情，現(xiàn)階段政府審計一直處于超負荷運轉境地，有的縣級審計機關實際從事審計業(yè)務人員只有十來個人，一年要完成幾十個、甚至上百個審計項目，遠遠超過自身承受能力，審計質量也難以保證。當前，這種局面不僅沒有得到有效遏制，反而還有擴大的趨勢，如：紀委要求審計機關配合查處大要案，組織部門要審計機關在經(jīng)濟責任審計后提出這個干部好不好用的意見，人大要求審計機關對部門預算細化進行審查和提供領導干部述職評議的背景材料，檢察機關要求審計部門提供案件線索，等等。政府審計從多目標審計向有限目標審計轉變，既是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計過渡所必需，也是擺脫審計機關面臨困境的一項根本舉措。從西方發(fā)達國家審計發(fā)展歷程看，主動收縮陣地、集中力量管好自己該管的事，不失為政府審計從多目標審計向有限目標審計轉變之良策。加拿大審計長弗雷澤女士認為，打擊腐敗不是浙江審計工作的重點。世界上任何地方都會有腐敗問題。浙江審計工作的重點是加強政府的管理，加強政府的內部制度建設。政府應朝透明化方向發(fā)展，所有支出是公開的，任何人都可以看到，就起到一種阻遏作用，使政府不敢亂花錢。美國聯(lián)邦總審計長沃克先生在接受中國記者專訪時也談到，美國聯(lián)邦政府恐怕是全世界最龐大、最復雜的組織。對這種規(guī)模的政府機構來說，永遠不可能完全消滅浪費、欺詐、濫用職權以及管理不善等現(xiàn)象，但濫用納稅人的金錢絕對不能容忍。僅僅杜絕浪費和貪污還遠遠不夠，浙江必須從根本上提高政府工作的效能。他認為：對于審計工作來說，預防勝于治療。審計的目標不只是將犯罪者繩之以法，而是盡量防患于未然。并將美國審計總署由總會計辦公室更名為政府責任辦公室，以更加準確地反映國家審計扮演的角色和肩負的使命，目前他們對聯(lián)邦政府財務活動的審計只占工作量的15％，主要力量用在了對聯(lián)邦政府進行業(yè)績審核、項目評估、政策分析等。澳大利亞一方面宣傳審計的作用；一方面宣傳審計的局限性，向社會說明審計不是萬能的，審計不是包打天下，以減少壓力，降低社會期望，把有限審計目標集中在發(fā)現(xiàn)問題，促進規(guī)范，推動審計事業(yè)的發(fā)展。作業(yè)布置：例1：(2002年判斷題)依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計師事務所以會計師事務所的全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。( )。例2： (2001年判斷題第1小題)在執(zhí)行審計業(yè)務時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權查閱有關財務會計資料和文件，向有關單位或個人進行調查和核實。( )練習題(一)單項選擇題1.根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務范圍并不包括( )。A.驗資業(yè)務 B.會計報表審計業(yè)務C.保險精算業(yè)務 D.稅務代理業(yè)務2.在我國，注冊會計師以個人名義承辦審計業(yè)務（ ）A．必須取得所在會計師事務所的授權B．必須與所在會計師事務所簽訂委托合同，并接受會計師事務所的業(yè)務監(jiān)督C．必須注冊一家獨資會計師事務所D．任何情況下都不允許3.下列各項中能夠成為中國注冊會計師協(xié)會團體會員的是（ ）。A．會計師事務所B．5名以上注冊會計師組成的科研團體C．高等科研院校的相關機構D．境外會計師組織4.不以會計報表為直接審計對象的審計業(yè)務是( )。A.辦理企業(yè)合并事宜中的審計業(yè)務 B.驗證企業(yè)資本C.審查企業(yè)會計報表 D.辦理清算事宜中的審計業(yè)務(二)多項選擇題1.申請注冊者，如出現(xiàn)下列情形之一時，將不予注冊（ ）。A.在會計工作中受撤職處分未滿兩年B.不具有完全民事行為能力C.自行停止執(zhí)業(yè)滿一年D.受吊銷證書處罰不滿五年的2．以下屬于注冊會計師鑒證服務的有（ ）A．驗資B．盈利預測審核C．年報審計D．內部控制審核3.注冊會計師可以依法承辦的業(yè)務有( )。A.審查企業(yè)會計報表 B.驗證企業(yè)資本C.資產(chǎn)評估 D.審核前景財務資料4.中國注冊會計師協(xié)會的職責包括( )。A.組織全國注冊會計師培訓 B.擬訂并頒布注冊會計師執(zhí)業(yè)準則C.制定會計師事務所的收費標準 D.審批協(xié)會會員(三)判斷題1．注冊會計師作為執(zhí)業(yè)會員必須加入會計師事務所才能接受委托辦理會計咨詢和會計服務業(yè)務，注冊會計師不能以個人名義承接會計咨詢與會計服務業(yè)務。（ ）2．根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，在我國允許設立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所。（ ）3．對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務所，具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合其他規(guī)定條件，就應當批準注冊。( )4．注冊會計師不得為被審計單位提供代為編制會計報表等專業(yè)服務。（ ）5．在執(zhí)行審計業(yè)務時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權查閱有關財務會計資料和文件，向有關單位或個人進行調查和核實。( )
解放軍文職招聘考試審計法律責任與審計質量控制案例-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-26 23:38:03審計法律責任與審計質量控制案例本章的兩個案例分析和研究了注冊會計師審計法律責任和會計師事務所質量控制問題。案例一通過近期發(fā)生在我國的 銀廣夏 事件和發(fā)生在美國的 安然 事件的過程介紹和內容剖析研究注冊會計師審計法律責任問題。案例二通過一個會計師事務所的業(yè)務操作過程，分析和研究了在獨立審計過程中所存在的質量控制方面的問題及其改進措施。這兩個案例也是密切相關。案例一 由 銀廣夏 安然 案件看審計風險及注冊會計師審計法律責任注冊會計師審計的法律責任是審計理論界研究的焦點問題，也是審計工作中的實務問題。一、 銀廣夏 安然 案件（一）銀廣夏案件1．背景情況銀廣夏集團全稱是廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司， 1994年6月17日以 銀廣夏A 的名字在深圳交易所上市。開始時主要業(yè)務為軟磁盤生產(chǎn)，然后便逐漸進入了全面多元化投資階段。銀廣夏集團于1994年在天津成立的控股子公司―― 天津廣夏 ，原名為天津保潔制品有限公司。天津廣夏公司于1996年以后通過德國西 伊利斯公司進口了一套由德國伍德公司生產(chǎn)的500立升*3二氧化碳超臨界萃取設備。1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿易公司的關于購買萃取產(chǎn)品的第一張定單。這張定單給天津廣夏帶來了7000多萬元的收入。1999年，銀廣夏利潤總額1.58億元，其中76%來自于天津廣夏。在銀廣夏1999年年報中公布的每股盈利為0.51元，并實行了歷史上首次10轉贈10的分紅方案。2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報，在股本擴大一倍的情況下，每股收益增長超過60%，達到每股0.827元，盈利能力之強，令人瞠目結舌。對此集團進行年度報表審計的是深圳中天勤會計師事務。2．問題所在（1）銀廣夏的問題：天津廣夏萃取產(chǎn)品的如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價格，經(jīng)過多方面的證實是不可能的?！敦斀?jīng)》雜志的記者對此事進行了多方面的調查，最后查明：一是與天津廣夏簽定定單的德國誠信貿易公司僅是一個注冊資金為10萬的小公司，他根本就沒有能力與天津廣夏簽定如此大額的定單；二是另從天津海關取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的報關單根本就不存在，通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段,虛構主營業(yè)務收入，虛構巨額利潤。（2）中天勤的問題中天勤的問題在于：他們非但沒有對審計證據(jù)的真?zhèn)谓o予應有的關注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計程序，出具了無保留意見的審計報告。對銀廣夏進行年報審計的注冊會計師未能對關鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關報關單，銀行對賬單，重要出口商品單價等均是由被審計單位提供并給予過分依賴。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中連最起碼的職業(yè)謹慎都沒有。3．事件結果在事情真相大白之后，銀廣夏集團崩潰，進入了 PT 公司的行列。中天勤會計師事務所也由于此案件的影響，信譽全失，簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格；事務所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，其證券、期貨相關業(yè)務許可證也被吊銷，同時，中天勤會計師事務所的負責人、簽字注冊會計師等人移送公安機關追究其刑事責任。（二） 安然 案件1．背景情況安然公司（ENRON）是美國最大的天然氣采購商及出售商，成立于1930年，于1985年以24億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司。2000年《財富》500強中安然排名第16位；連續(xù)四年獲《財富》雜志 美國最具創(chuàng)新精神的公司 稱號。安然公司的收入在美國幾乎是最多的一個公司。但它的利潤增長幅度遠遠沒有收入增長的這么快，1996年它的總利潤是5.84億，1998年是7.03億，2000年時是9.79億?？梢娖淅麧櫜]有太多的增長，利潤率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的股價一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)了能源危機，2001年年初能源價格跌了很多，使得安然公司利潤很快就下降了，偏離了市場對其的預期。2001年10月16日，安然公司宣布第三財季虧損達6.38億美元。2．問題所在（1）安然公司的問題：一是利用 特別目的實體 高估利潤、低估負債。安然公司不恰當?shù)乩?特別目的實體 （按照美國現(xiàn)行會計慣例，如果非關聯(lián)方在一個 特別目的實體 權益性資本的投資中超過3％，即使該 特別目的實體 的風險主要由上市公司承擔，上市公司也可不將該 特別目的實體 納入合并報表的編制范圍。）將本應納入合并報表的三個 特別目的實體 排除在合并報表編制范圍之外，導致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤、低估了數(shù)億美元的負債。此外，以不符合 重要性 原則為由，未采納安達信的審計調整建議，導致1997至2000年期間高估凈利潤0.92億美元。二是通過空掛應收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權益。安然公司于2000年設立了四家 特別目的實體 。為了解決這四家公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向他們發(fā)行了價值為1.72億美元的普通股。在沒有收到認股款的情況下，安然公司仍將其記錄為股本的增加，同時增加了應收票據(jù)，這一操作使安然公司同時虛增資產(chǎn)和所有者權益1.72億美元。此外，2001年第一季度，安然公司與這四家公司簽定了若干份遠期合同，根據(jù)這些合同的要求，安然公司在未來應向他們發(fā)行8.28億美元的普通股，以此交換這四家公司出具的應付票據(jù)。安然公司按上述方式將這些遠期合同記錄為股本和應收票據(jù)的增加，又虛增資產(chǎn)和股東權益8.28億美元。上述兩項合計，安然公司共虛增資產(chǎn)和股東權益10億美元。三是通過設立眾多的有限合伙企業(yè)，通過自我交易等手段，操縱利潤。安然公司通過在世界各地設立由其控制的有限合伙企業(yè)進行籌資、避稅或避險。它設立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中900家設在海外的避稅地區(qū)。為了某些特定目的，安然公司與這些公司進行了不少關聯(lián)交易，盡管交易價格嚴重偏離公允價值，但并未將其列入合并報表進行抵消。這些交易使安然公司虛增了很多資產(chǎn)和利潤。（2）安達信在審計過程中存在的嚴重問題安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：一是安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。2000年度，安達信為安然公司出具了無保留意見加解釋性說明段（對會計政策變更的說明）的審計報告和安然公司管理當內部控制能夠合理保證其財務報告可靠性的評價報告。但實際上，安然公司經(jīng)安達信審計的財務報表并不能公允的反映其經(jīng)營業(yè)績財務狀況和現(xiàn)金流量，得到安達信認可的內部控制也不能確保安然公司財務報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務狀況和內部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。二是安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。主要表現(xiàn)為：安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。三是安達信在已察覺安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務關系，理由是安然公司的會計政策過于激進。而這個時間是在安達信為安然公司出具2000年度的審計報告（2001年2月23日）之前。四是銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。2000年10月份，安達信主審計師大衛(wèi) 鄧肯銷毀了數(shù)以千計的關于安然公司的重要審計資料。（3）審計工作所依據(jù)的會計準則存在的問題在安然公司采用的財務手段中，有一個是 特別目的實體 （這點我們已在前面論述），而 特別目的實體 是美國現(xiàn)行的會計慣例。如果嚴格按照會計法規(guī)和審計準則來說，安達信可以認為安然公司的關于 特別目的實體 的賬務處理是正確的。所以，在 安然 事件中，美國會計法規(guī)也要承擔一部分責任，因為美國會計準則是以具體規(guī)則為基礎的準則，這樣做，雖然操作性較高，但容易被規(guī)避。為了減少審計風險，應更多地采用以基本原則為基礎的準則和規(guī)則。3．事件結果12月2日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，其在破產(chǎn)申請文件中開列的資產(chǎn)總額為498億美元。12月8日，安然的29名高級行政人員被以紐約為基地的聯(lián)合銀行起訴，索賠250億美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁機出售數(shù)以百萬的股票。12月12日，美國眾議院一個特別委員會開始對該公司破產(chǎn)案展開調查。2002年1月9日，美司法部正式開始對安然案進行刑事調查。1月16日，紐約證交所正式取消安然股票相關交易，并擬取消其上市資格。安達信美國公司8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計業(yè)務。安達信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。美國一個聯(lián)邦大陪審團于6月15日裁定，安達信會計師事務所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立，從而使這家美國著名公司面臨倒閉的危險。妨礙司法罪成立使安達信公司面臨被罰款50萬美元和察看期5年的處罰
